Операции с пластиковыми картами, учитывая их ориентацию на высокую автоматизацию обслуживания, как правило, подразумевают следующую систему распределения полномочий между структурными подразделениями банка, отвечающими за бухгалтерский учет операций с этими платежными инструментами:
- — ведение аналитических счетов в разрезе клиентов-картодержателей, ведущихся в обособленной автоматизированной системе учете операций с картами, обеспечивается карточным подразделением банка.
- — ведение синтетических счетов и счетов лицевого учета (транзитных, доходных/расходных), необходимых для операций с картами, ведется сотрудниками бухгалтерии банка в общебанковской системе операционного дня, в том числе и на основании данных, предоставляемых автоматизированной система учета операций с пластиковыми картами.
Все бухгалтерские операции ведутся в соответствии с положением «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» и иными нормативными актами.
Ниже представлены основные типовые проводки, применяющиеся при отражении в бухгалтерской отчетности как клиентских, так и внутри- и межбанковских операций, связанных с дебетовыми платежными картами.
По этим операциям распечатываются соответствующие мемориальные ордера по выдаче ценностей и помещаются в документы дня банка.
Аналитический учет операций с банковскими картами ведется в отдельном програмном комплексе на следующих лицевых счетах: 42301, 42601, 405xx, 406xx, 407xx, 40802, 40814. В дальнейшем, будем обозначать эту группу счетов аббревиатурой СПК, для обозначения же прочих счетов клиента (до востребования, расчетных, текущих), открытых в банке, примем обозначение ПСК. Структура счета устанавливается нормативами банка и, как правило, в последних разрядах включает в себя номер пластиковой карты. Формирование книги учета открытых лицевых счетов по установленной форме и на основании данных автоматизированной системы учета операций с пластиковыми картами, как правило, возлагается на карточное подразделение банка.
Синтетический учет ведется в системе операционного дня банка на сводных балансовых счетах — для физических лиц и на лицевых балансовых — для юридических. Структура сводных балансовых счетов отражает, как правило, и тип платежных карт, и платежную систему.
При внесении денежных средств для обеспечения расчетов с пластиковыми картами формируются следующие проводки:
Эти операции осуществляются на основании заявления клиента на взнос или перевод денежных средств, либо на основании платежного поручения.
При осуществлении клиентами расчетов в платежной системе банковских карт, на каждую сумму операций формируются следующие проводки:
В некоторых случаях при использовании платежных карт может возникать овердрафт — задолженность клиента, для учета которого, ко всем лицевым счетам, открытым в рамках обслуживания пластиковых карт, открываются парные ссудные счета (ПСС).
Эти операции совершаются на основании поданного клиентом заявления о закрытии счета и прекращении пользования карточными продуктами банка.
Все операции, в соответствии с действующими нормативами, надлежащим образом документарно оформляются и подлежат обязательному валютному контролю и контролю, проводимому в целях борьбы с отмыванием доходов, в соответствии с нормами действующего законодательства.
Источник
Операции банка по выпуску (эмиссии) банковских карт, а также по их распространению, осуществляются на основании внутрибанковских правил, которые каждая кредитная организация разрабатывает самостоятельно с учетом действующего законодательства РФ. Эти правила утверждаются высшим руководящим органом банка и должны содержать следующие положения:
- порядок выпуска (эмиссии) банком платежных карт;
- порядок деятельности банка при эквайринге платежных карт;
- порядок распространения платежных карт;
- порядок осуществления всех видов расчетов по операциям с банковскими (платежными) картами;
- систему управления рисками при использовании платежных карт;
- порядок действий банка в случае утраты платежной карты клиентом;
- документооборот по операциям с платежными картами, а также технологии обработки учетной информации;
- порядок хранения платежных карт, приобретенных банком для их эмиссии, порядок персонализации платежных карт для выдачи клиентам;
- порядок кредитования клиентов при использовании кредитных карт – установление кредитного лимита, условия использования кредита, порядок погашения основного долга и процентов по таким кредитам;
- все иные вопросы, связанные с использованием платежных карт клиентами банка.
По кредитным картам может заключаться с клиентом отдельный договор, в котором оговариваются все условия получения и возврата кредита и процентов по нему.
В соответствии с Положением ЦБ РФ № 266-П «…Клиент – физическое лицо осуществляет с использованием банковской карты следующие операции:
- получение наличных денежных средств в валюте или иностранной валюте на территории ;
- получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами территории ;
- оплату товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) в рублях на территории , а также в иностранной валюте – за пределами территории ;
- иные операции в валюте , в отношении которых законодательством не установлен запрет (ограничение) на их совершение;
- иные операции в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства .
Клиент – юридической лицо, индивидуальный предприниматель осуществляет с использованием расчетных (дебетовых) карт, кредитных карт следующие операции:
- получение наличных денежных средств в валюте , в соответствии с порядком, установленным Банком России, расчетов, связанных с деятельностью юридического лица, индивидуального предпринимателя, в том числе оплатой командировочных и представительских расходов;
- оплата расходов в валюте , связанных с деятельностью юридического лица, индивидуального предпринимателя, в том числе оплатой командировочных и представительских расходов, на территории ;
- иные операции в валюте в соответствии с законодательством;
- получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами территории для оплаты командировочных и представительских расходов;
- оплата командировочных и представительских расходов в иностранной валюте за пределами территории ;
- иные операции в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства …».
Все операции по платежным картам клиентов банка дублируются в электронном виде и это является основанием для их совершения и подтверждения для отражения в балансе банка. В этих документах отражаются следующие обязательные реквизиты:
- идентификатор банкомата, электронного терминала или другого технического средства, предназначенного для совершения операций с использованием платежных карт;
- вид операции;
- дата совершения операции;
- сумма операции;
- валюта операции;
- сумма комиссионного вознаграждения;
- код авторизации;
- реквизиты платежной карты.
В последнее время широкое развитие получили операции банков с «бизнес-картами» клиентов юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Суть этих операций достаточно проста. На клиента (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель) оформляется пластиковая банковская карта (бизнес-карта), точно такого же вида как карты, выпускаемые для граждан (населения). Эта бизнес-карта привязана к расчетному счету клиента и для нее установлен лимит расходования денежных средств. Особенно этот инструмент удобен для предприятий, работники которых часто производят расходы наличными деньгами – приобретают различные товары в магазинах, топливо на АЗС, оплачивают гостиницы, питание в кафе и столовых и производят любые другие расходы наличными деньгами. В случае использования ими бизнес-карты все расчеты за товары, услуги и т.д., производятся безналичным способом. К одному расчетному счету банк может выпустить для клиента любое количество карт. Также работники предприятия могут снять наличные деньги в любом банкомате по такой бизнес-карте в пределах согласованного ранее лимита, но в этом случае обычно взимается комиссия, которая идентична комиссии по чековой книжке для снятия наличных денег с расчетного счета. Никакие переводы денежных средств с бизнес-карты на различные личные карты граждан не допускаются. Также клиент по согласованию с банком по всем своим бизнес-картам может установить суточные лимиты использования денежных средств, либо на месяц и т.д., в том числе лимиты снятия наличных денег. Бизнес-карты, эмитируемые российскими банками, можно также использовать для оплаты товаров и услуг в зарубежных странах.
Также по бизнес-картам можно пополнять расчетный счет предприятия через банкоматы и платежные терминалы. Руководитель предприятия и (или) главный бухгалтер могут оперативно получать отчет об использовании денежных средств по бизнес-картам, получая уведомления о совершенных операциях на телефон или электронную почту.
Бухгалтерский учет операций с банковскими картами
В Плане счетов для учета операций по банковским картам предусмотрен счет 40817 «Физические лица». Счет пассивный. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, дает следующую характеристику этого счета:
«…Назначение счета: учет денежных средств физических лиц, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности. Счет открывается как в валюте , так и в иностранной валюте на основании договора банковского счета.
По кредиту счета отражаются суммы, вносимые наличными деньгами; суммы, поступившие в пользу физического лица в безналичном порядке со счетов юридических и физических лиц, депозитов (вкладов); суммы предоставленных кредитов и другие поступления средств, предусмотренные нормативными актами Банка России.
По дебету счета отражаются суммы, получаемые физическим лицом наличными деньгами; суммы, перечисляемые физическим лицом в безналичном порядке на счета юридических и физических лиц, на счета депозитов (вкладов); суммы, направленные на погашение задолженности по предоставленным кредитам и другие операции, предусмотренные нормативными актами Банка России.
Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых физическим лицам в соответствии с договорами банковского счета…»
Схема счета 40817 «Физические лица»
Таблица 1.
Практическое задание по теме «Операции банка с использованием платежных карт»
За операционный день (25.06.2018 г.) по карточному счету клиент – физическое лицо, № счета 40817810524070004780 (остаток на счете на начало дня 53 600,00 руб.) совершил следующие операции:
Требуется:
1. составить корреспонденцию счетов по проведенным за день операциям по карточному счету клиента – физического лица;
2. оформить лицевой счет по счету клиента.
Также в бухгалтерском учете коммерческого банка ведется внебалансовый учет платежных карт. Любая платежная карты, не имеет значения какой платежной системы, проходит с момента ее изготовления нижеследующий путь.
1. Получение банком платежных карт у оператора платежной системы и доставка их в денежное хранилище для хранения.
При получении банковских карт от изготовителя делается внебалансовая проводка:
Дебет счета 91202 «Разные ценности и документы»;
Кредит счета 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» – на количество платежных карт по их видам в условной оценке 1 карта = 1 рублю. Учет карт по видам ведется в отдельной книге, формы 0482171, а общая сумма платежных карт отражается в «Книге учета ценностей кладовой». Сами карты хранятся в хранилище банка с ограничением к ним доступа.
1. Доставка (передача, отправка) платежных карт в процессинговый центр на персонализацию и ответственное хранение.
При отправке платежных карт в процессинговый центр делается следующая внебалансовая проводка:
Дебет счета 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию»;
Кредит счета 91202 «Разные ценности и документы» – на количество переданных в процессинговый центр карт.
2. Доставка обратно в банк уже персонализированных платежных карт.
Карты, прошедшие персонализацию, ответственный работник банка получает в процессинговом центре и сдает их в денежное хранилище своего банка. Прием и передача платежных карт осуществляются по акту приема-передачи. Эта операция оформляется следующей внебалансовой проводкой:
Дебет счета 91202 «Разные ценности и документы»;
Кредит счета 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию».
3. Отправка персонализированных платежных карт из головного банка в свои филиалы.
Передача платежных карт в свои филиалы оформляется следующей внебалансовой проводкой:
Дебет счета 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию»;
Кредит счета 91202 «Разные ценности и документы» – на количество переданных в филиалы банка платежных карт.
4. Выдача платежных карт держателям (клиентам банка).
При выдаче клиенту банка его персонализированной платежной карты на основании договора карточного счета делается следующая внебалансовая проводка:
Дебет счета 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»;
Кредит счета 91202 «Разные ценности и документы», по лицевому счету – «Банковские карты, предназначенные для выдачи держателю»;
и одновременно:
Дебет счета 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию», по лицевому счету «Банковские карты, находящиеся в обращении»;
Кредит кредита 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию», по лицевому счету «Банковские карты, выданные под отчет».
Выдача карты клиенту производится при условии оплаты им комиссионного вознаграждения, на самой банковской карте должен быть логотип банка и его наименование.
5. Возврат держателями использованных платежных карт по истечении их срока действия.
Данная операция отражается следующей проводкой:
Дебет счета 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию», по лицевому счету «Банковские карты, выданные под отчет»;
Кредит счета 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию», по лицевому счету «Банковские карты, находящиеся в обращении».
6. Уничтожение использованных платежных карт.
Уничтожению подлежат сданные клиентами платежные карты по истечению срока их использования, платежные карты не востребованные клиентами. Уничтожаются они путем разрезания на две части с составлением акта. Отражается это следующей внебалансовой проводкой:
Дебет счета 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»;
Кредит счета 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию», по лицевому счету «Банковские карты, выданные под отчет».
Источник
